FFEGBE Jaarverslaggeving -- Hoofdstuk 6. Immateriële vaste activa Materiële vaste activa Hoofdstuk 6. Financiële vaste activa Vaste activa

Transcriptie

1 Inhoud hoofdstuk 6 Indeling en vorm van de balans Jaarverslaggeving Immateriële vaste activa Materiële vaste activa Hoofdstuk 6 Financiële vaste activa Vaste activa 1 2 Indeling van de balans Mutatieoverzichten Staffelvorm (verticale vorm) Scontrovorm (horizontale vorm) Onderscheid vaste versus vlottende activa Onderscheid langlopende verplichtingen en kortlopende verplichtingen Boekwaarde primo Mutaties in het jaar Investeringen Desinvesteringen Herwaarderingen Afschrijvingen Bijzondere waardeverminderingen Omrekenverschillen Boekwaarde ultimo 3 4 (C) Noordhoff Uitgevers bv 1

2 Immateriële vaste activa Afschrijvingsduur IVA Categorieën 1. Emissie- en oprichtingskosten 2. R&D costs 3. Concessies en rechten van intellectuele eigendom 4. Goodwill 5. Vooruitbetalingen op IVA Opm. 3 en 4 indien van derden verkregen Wettelijke reserve Ja Ja Nee Nee Nee Wettelijke afschrijvingstermijn 1. Emissie-, oprichtingskosten en goodwill verwachte gebruiksduur tot maximaal 5 jaar 2. Goodwill langer dan 5 jaar indien verwachte levensduur aanzienlijk langer is dan 5 jaar 3. Overige IVA verwachte gebruiksduur 5 6 Afschrijvingsduur IVA Waarderingsgrondslagen IVA Afwijkende opvatting RJ inzake goodwill 1. Economische levensduur tot maximaal 20 jaar met weerlegbaar vermoeden 2. Bij afschrijvingstermijn langer dan 20 jaar jaarlijkse impairmenttest verplicht 7 Historische kosten Actuele waarde (uitzondering) Er moet een actieve markt bestaan Homogene goederen Op elk moment kunnen kopers en verkopers worden gevonden De prijzen zijn voor het publiek beschikbaar Lagere realiseerbare waarde Opbrengstwaarde Bedrijfswaarde Fiscaal uitsluitend historische kosten 8 (C) Noordhoff Uitgevers bv 2

3 Categorieën Materiële vaste activa Bedrijfsgebouwen en -terreinen Machines en installaties Andere bedrijfsmiddelen Materiële vaste activa in uitvoering en vooruitbetalingen Niet aan het productieproces dienstbare materiële vaste activa Materiële vaste activa (2) Wanneer uitgaven activeren? Toename voorraad productieve prestaties Vergroting van de capaciteit Verlenging van de levensduur Kleine uitgaven worden niet geactiveerd 9 10 Materiële vaste activa (3) Waarderingsgrondslagen MVA Welke uitgaven activeren, art 2:388 BW Aanschaffingskosten Verplicht Inkoopprijs Bijkomende kosten Voortbrengingskosten Verplicht Directe kosten, waaronder kosten van grond- en hulpstoffen Facultatief Redelijk deel van de indirecte kosten Rente op schulden gedurende de voortbrenging 11 Historische kosten Actuele waarde Lagere realiseerbare waarde Opbrengstwaarde Bedrijfswaarde 12 (C) Noordhoff Uitgevers bv 3

4 Afschrijvingsmethoden MVA Herziening levensduur MVA Gerelateerd aan het tijdsverloop Lineair Degressief Sum-of-the-year s-digits Vast percentage van de boekwaarde Progressief Annuïtaire afschrijving Gerelateerd aan gebruik prestatie-eenheden Opm: Diversiteitverschijnsel dempt effect op het resultaat 13 Boekwaarde over resterende levensduur afschrijven (prospectief) Effect van de schattingswijziging is geen bijzondere waardevermindering, wel mogelijke indicatie voor uitvoeren impairmenttest Herziening levensduur is geen stelselwijziging 14 Lease Lease (2) Twee vormen van lease Financial lease (activeren en afschrijven) Operational lease (niet activeren) Er is sprake van financial lease als economische eigendom bij de lessee ligt. D.w.z. de lessee heeft de risk en rewards die verbonden zijn aan de eigendom Het geheel der contractvoorwaarden is beslissend voor de classificatie Indicaties voor financial lease (RJ) Looptijd minimaal 75% van de economische levensduur Contante waarde van de leasetermijnen is minimaal 90% van de reële waarde actief Einde looptijd overgang juridische eigendom Leaseobject is alleen geschikt voor lessee (C) Noordhoff Uitgevers bv 4

5 Lease (3) Lease (4) Sale en lease-back constructies Bij operational lease een boekresultaat in eenmaal verantwoorden tenzij verkoopprijs te hoog is dan meerdere verdelen over de looptijd Bij financial lease geen boekresultaat, uitsluitend juridische levering en geen verkoop. 17 Toekomstmuziek Voorstel om alle vormen van lease in de balans te verwerken Operational lease verwerking flatteert de solvabiliteit 18 Vermelding toelichting MVA Indien geen volle eigendom Indien eigendom bezwaard (bijvoorbeeld hypotheekrecht) Kosten van grootonderhoud Componentenbenadering Voorziening voor grootonderhoud Direct ten laste van het resultaat (C) Noordhoff Uitgevers bv 5

6 Fiscale grondslagen Financiële vaste activa Componentenbenadering Waardering tegen historische kosten Boekwinst opnemen in herinvesteringreserve Twee hoofdgroepen financiële vaste activa Aandelen ten dienste van eigen werkzaamheid Schuldvorderingen en aandelen ter duurzame belegging Herinvesteringreserve afboeken op aanschafwaarde Waarderingsgrondslagen Financiële instrumenten (activa) Financiële activa trading Actuele waarde (fair value) Financiële activa tot einde looptijd Amoritised cost (effectieve rentemethode) Verstrekte leningen en te innen vorderingen Amoritised cost (effectieve rentemethode) Financiële activa available for sale Actuele waarde (fair value) Waarderingsgrondslagen Financiële instrumenten (activa) In Nederland twee waarderingsgrondslagen Historische kostprijs Effectieve rente methode Lineaire amortisatie van agio of disagio RJ indien geen belangrijke verschillen tov methode 1 Actuele waarde Reële waarde Fiscaal Historische kosten (C) Noordhoff Uitgevers bv 6