Als bij een vraag een x-aantal antwoorden wordt gevraagd, wordt alleen het eerste x-aantal antwoorden meegenomen in de beoordeling.

Transcriptie

1 SPD Bedrijfsadministratie Examenopgave GECONSOLIDEERDE JAARREKENING DONDERDAG 8 OKTOBER UUR Belangrijke informatie Deze examenopgave bestaat uit 10 pagina s, inclusief het voorblad. Controleer of alle pagina s aanwezig zijn. Dit examen bestaat uit 3 opgaven en omvat 18 vragen. Dit examen bestaat uit de volgende documenten: examenopgaven Controleer of alle documenten aanwezig zijn. Het aantal te behalen punten is 100. Als bij een vraag een x-aantal antwoorden wordt gevraagd, wordt alleen het eerste x-aantal antwoorden meegenomen in de beoordeling. Lever beide exemplaren van het examenpapier in. Lever ook het kladpapier na afloop van het examen in bij de toezichthouder. Dit wordt vernietigd en niet meegenomen in de beoordeling. Schrijf zo duidelijk mogelijk. Schrijf met een blauw- of zwartschrijvende pen. De toegestane hulpmiddelen bij dit examen zijn: woordenboek programmeerbare rekenmachine SPD Bedrijfsadministratie Geconsolideerde jaarrekening donderdag 8 oktober 2015 B / 10

2 2015 Nederlandse Associatie voor voor Praktijkexamens B / 10

3 Opgave 1 Onderdeel 1: 12 punten Vraag 1 Vraag 2 Vraag 3 Vraag 4 Vraag 5 Wat is volgens de wet een groepsmaatschappij? Hoe wordt een dochteronderneming volgens IFRS genoemd en wat houdt dit begrip in? Wat is een 'Special Purpose Entity' (SPE)? a. Wat is het verschil tussen beslissende zeggenschap en invloed van betekenis? b. Wanneer is er volgens de Nederlandse wetgeving sprake van invloed van betekenis? (4 punten) Hoe worden deelnemingen waarin invloed van betekenis en beslissende zeggenschap beide niet bestaan, in de enkelvoudige jaarrekening volgens de Nederlandse wetgeving gewaardeerd: a. Volgens de Nederlandse wetgeving? b. Volgens IFRS? SPD Bedrijfsadministratie Geconsolideerde jaarrekening donderdag 8 oktober / 10

4 Opgave 2 Onderdeel 2 (26 punten) Case: Vraag 6 Vraag 7 Onderneming A heeft een belang van 15% in het aandelenkapitaal van beursfonds B. Op 1 januari was de beurswaarde van dit kapitaalbelang (als schatting van de reële waarde/actuele waarde) 50 miljoen. Gedurende het jaar werd 3 miljoen dividend ontvangen. Op 31 december was de beurswaarde van dit kapitaalbelang 55 miljoen. Waarderingsgrondslag is actuele waarde (fair value). (4 punten) a. Hoe maakt onderneming A volgens de Nederlandse wetgeving de boeking van het ontvangen dividend en de waardemutatie? b. Hoe zou de verwerking zijn als onderneming A volgens IFRS boekt? (4 punten) Hoe worden deelnemingen waarin een invloed van betekenis is, in de enkelvoudige jaarrekening gewaardeerd conform Nederlandse wetgeving en conform IFRS? Case (gemakshalve alle bedragen 1.000): Moedermaatschappij A (een zuivere holding) heeft één dochteronderneming: B (100% belang). De dochtermaatschappij heeft een deelneming in C (een geassocieerde deelneming). Gegeven: Balans bv A per Deelneming (bv B) Aandelen kapitaal 100 Liquide middelen 120 Reserves Schulden Winst-en-verliesrekening bv A over 2014 Overige omzetten 100 Overige kosten -100 Resultaten uit deelneming Nettowinst Belastingen 0 Nettowinst SPD Bedrijfsadministratie Geconsolideerde jaarrekening donderdag 8 oktober / 10

5 Balans bv B per Vaste activa Aandelenkapitaal 200 Deelneming C 500 Reserves Voorraden 830 Schulden Debiteuren 630 Liquide middelen Winst-en-verliesrekening bv B over 2014 Omzet Kostprijs verkopen Algemene kosten 420 Verkoopkosten 200 Financiële baten en lasten Betaalde interest 700 Resultaat uit deelneming Winst uit gewone bedrijfsuitoefening Belastingen Nettowinst Vraag 8 Vraag 9 Vraag 10 (3 punten) Geef de eliminatieposten voor balansconsolidatie. (8 punten) Stel de geconsolideerde balans en winst-en-verliesrekening over 2014 op. (7 punten) Stel de geconsolideerde winst-en-verliesrekening op over SPD Bedrijfsadministratie Geconsolideerde jaarrekening donderdag 8 oktober / 10

6 Opgave 3 Onderdeel 3 (62 punten) Case: M BV heeft per 1 januari % van de aandelen van D BV verworven tegen een betaling van 800 via de bank. M BV waardeert de deelneming volgens de vermogensmutatiemethode met als eerste boekwaarde de nettovermogenswaarde. De balans van D BV per 1 januari 2014 ziet er als volgt uit: Balans per D BV Vaste activa 800 Aandelen kap. 800 Voorraden 200 Agioreserve 100 Debiteuren 180 Winstreserve 100 Kas 120 Schulden Vraag 11 Vervolg case: ( 2 punten) Geef de journaalpost die M BV maakt per 1 januari Gegeven worden de balans en de winst-en-verliesrekening per 31 december 2014 van D BV.(U dient rekening te houden met 25% Vennootschapsbelasting) Balans per D BV Vaste activa 760 Aandelen kap. 800 Voorraden 250 Agioreserve 100 Debiteuren 200 Winstreserve 100 Kas 190 Winst na belasting Schulden Winst-en-verliesrekening over 2014 D BV Kostprijs verkopen Opbrengst verkopen Verkoopkosten 125 Alg. kosten 70 Belasting 60 Winst na belasting Vraag 12 Wat houdt het begrip "geruisloze bedrijfsfusie"in. SPD Bedrijfsadministratie Geconsolideerde jaarrekening donderdag 8 oktober / 10

7 Vervolg case: Gegeven zijn de enkelvoudige balans en enkelvoudige winst-en-verliesrekening per 31 december 2014 van M BV. Balans per M BV Vaste activa Aandelen kap Deelneming D BV 940 Agioreserve 200 Voorraden 600 Winstreserve 100 Debiteuren 280 Winst na belasting 260 Kas 80 Lening 840 Schulden Winst-en-verliesrekening over 2014 M BV Kostprijs verkopen Opbrengst verkopen Verkoopkosten 140 Aandeel resultaat D BV 140 Alg. kosten 110 Belastingen 40 Winst na belasting Vraag 13 (14 punten) Geef de eliminatieposten ten behoeve van het opstellen van de geconsolideerde balans per en de winst-en-verliesrekening over Vraag 14 (20 punten) Stel de creditzijde van de geconsolideerde balans en de geconsolideerde winst-en-verliesrekening per 31 december 2014 op. Neem hiervoor het onderstaande schema over op uw antwoordblad en vul de bedragen in.: Creditzijde geconsolideerde balans per Eigen vermogen Aandeel derden Groepsvermogen Lening Schulden Balanstotaal SPD Bedrijfsadministratie Geconsolideerde jaarrekening donderdag 8 oktober / 10

8 Geconsolideerde winst-en-verliesrekening 2014 Opbrengst verkopen Kostprijs van de omzet Bruto-omzetresultaat. Verkoopkosten Algemene kosten. Bedrijfsresultaat van de groep voor belasting Belasting Bedrijfsresultaat van de groep na belasting Aandeel van derden Nettoresultaat.... Case (alle bedragen 1.000, het percentage vennootschapsbelasting bedraagt 25%): In januari 2014 verwerft Koop BV 70% van de aandelen van Looi BV en betaalt per bank hiervoor Koop waardeert de deelneming tegen verkrijgingsprijs, inclusief het meegekochte dividend. Eind 2014 wordt een geconsolideerde jaarrekening opgesteld. De bij de verwerving van de deelneming betaalde goodwill wordt ten laste van de geconsolideerde winst-en-verliesrekening in tien jaarlijkse gelijke bedragen afgeschreven. SPD Bedrijfsadministratie Geconsolideerde jaarrekening donderdag 8 oktober / 10

9 Enkelvoudige Balans per Looi BV Voorraad goederen Aandelen kap Overige bezittingen Agioreserve 600 Winstreserve Winst 2013 (na belasting) 300 Te betalen belasting 200 Overige schulden Door Looi voorgestelde winstbestemming (na belasting) 2013 Dividend 100 Toevoeging aan winstreserve Bovenstaande balans van Looi BV per 31 december 2013 is opgesteld volgens de waarderingsgrondslagen van Koop BV en is op basis van fair-value. Vraag 15 (10 punten) a. Bereken de door Koop BV betaalde goodwill. b. Geef de journaalpost die Koop bv maakt bij het verwerven van de deelneming in Looi. c. Geef de boeking door Koop bv van het ontvangen dividend in In 2014 levert Koop BV voor goederen aan Looi BV. Hiervan is 600 nog aanwezig per 31 december De brutowinstmarge op alle verkochte goederen door Koop BV is 20% van de inkoopprijs. d. Geef ten behoeve van het opstellen van de geconsolideerde winst-en-verliesrekening 2014 de te maken eliminatieposten met betrekking tot bovengenoemde interne leveringen. Vervolg case: Op 1 januari 2013 kocht Koop BV ook een 100% belang in meubelfabriek Furniture uit Californië (USA). Koop waardeert het belang volgens de vermogensmutatiemethode. Het eigen vermogen van Furniture bedroeg op dat moment USD (x 1000). Koop BV stelt jaarlijks een geconsolideerde jaarrekening (inclusief de rekening Reserve Koersverschillen) op waarvoor de volgende uitgangspunten gelden: Bij de omrekening van de balansposten wordt de closing rate method gehanteerd. Bij de omrekening van de winst-en-verliesrekening wordt van de gemiddelde koers uitgegaan. SPD Bedrijfsadministratie Geconsolideerde jaarrekening donderdag 8 oktober / 10

10 Wisselkoers: Datum 31 december 2012 =USD 1,40 Gedurende het boekjaar gemiddeld 31 december 2013 =USD 1, =USD 1,37 31 december 2014 =USD 1, =USD 1,28 Vraag 16 Vraag 17 Geef de waarde aan van de deelneming Furniture bij verwerving op 1 januari (6 punten) Wat zal de rekening Reserve Koersverschillen per 31 december 2013 aangeven als gevolg van de verandering van de wisselkoers (afronden op gehele getallen). Vraag 18 (6 punten) In 2013 en 2014 heeft Furniture de winsten (na belasting respectievelijk USD 50 en USD 75) niet uitgekeerd, maar toegevoegd aan het eigen vermogen. Geef, rekening houdend met de wisselkoersen, de stand van de rekening Reserve Koersverschillen per 31 december Einde SPD Bedrijfsadministratie Geconsolideerde jaarrekening donderdag 8 oktober / 10