Actualiteiten internationaal belastingrecht en sociale zekerheid

Transcriptie

1 Actualiteiten internationaal belastingrecht en sociale zekerheid ITEM/Team GWO Informatiesessie 11 oktober 2018 Carlo Douven

2 Belastingplan 2019 De looptijd van de 30%-regeling beperkt tot 5 jaar Beperking brongebonden heffingskortingen Hoogte van de heffingskortingen afhankelijk wereldinkomen Conserverende aanslagen rechtspraak Hoge Raad

3 Belastingplan %-regeling Voettekst 28 oktober 2010

4 30%-regeling Looptijd 30%-regeling van 8 naar 5 jaar Evaluatie Dialogic / regeerakkoord Ook voor de werkelijke extraterritoriale kosten Ook voor bestaande situaties Overgangsrecht voor bestaande situaties voor kosten internationale school voor schooljaar 2018/2019

5 Aandachtspunten Werkgever Lasten omhoog bij nettoloonafspraak Populatie doorlopen op looptijd van 5 jaar Evt. compensatie inkomensgevolgen bij brutoloonafspraak Werkelijke ETK-kosten mogen ook maar vijf jaar vergoed worden

6 Aandachtspunten Werknemer Lager nettoloon bij brutoloonafspraak, tenzij compensatie werkgever Einde partiële buitenlandse belastingplicht Financiële planning Bonussen, opties etc. naar voren halen? Werkelijke ETK ook maar vijf jaar vrij te vergoeden Schoolgelden internationale school studie kinderen

7 Belastingplan 2018 / 2019 Heffingskortingen Niet-inwoners Voettekst 28 oktober 2010

8 Nog uit Belastingplan 2018 Beperking/afschaffig heffingskortingen niet-inwoners in de loonbelasting

9 Ingangsdatum Beperking toepassing belastingdelen heffingskortingen niet in NL wonende werknemers Arbeidskorting alleen nog voor EU/EER/ZW/BES Alle andere landen geen heffingskortingen meer Beperking heffingskortingen niet in Nederland wonende werknemers Loonbelasting

10 Woonplaatsbeoordeling inhoudingsplichtige Verklaring werknemer Overige gegevens die werkgever heeft Denk aan: Vergoedingen reiskosten Vergoeding woon-werk Sociale zekerheid (A1) Thuis werken etc. In redelijkheid Beperking heffingskortingen niet in Nederland wonende werknemers Loonbelasting

11 Treft belastingplichtigen, kwalificerende buitenlandse bel.pl., nietkwalificerende Non-discriminatie alleen in relatie met België, Suriname en Aruba (niet voor arbeidskorting) Beperking heffingskortingen niet in Nederland wonende werknemers Loonbelasting

12 Mag werkgever bij inwoner België beroep doen op nondiscriminatiebepaling? Verdragstoepassing bij inhouding loonbelasting Let op! Bij aanvragen VA risico op dubbel via aanslag terug Beperking heffingskortingen niet in NL wonende werknemers Loonbelasting

13 Via aangifte IB mits kwalificerende btl. bel.pl. of op grond non-discriminatieregeling bepaalde belastingverdragen (geautomatiseerde) VA is mogelijk gemaakt voor KBB en non-discriminatie. Als na één jaar KBB en doorlopende bron, dan VA Beperking heffingskortingen niet in NL wonende werknemers Inkomsten-belasting

14 1. Inwoner Nederland 2. Inwoner EU/EER/ZW/BES 3. Inwoner derde-land Voor alle loonbelastingtabellen komen vanaf aparte tabellen Loonbelastingtabellen Onderscheid 3 groepen werknemers Opletten bij keuze tabel aangiftepakket Belastingdienst Andere pakketten mogelijk automatisch

15 BP Brongebonden aftrekposten Wonen buiten landenkring geen persoonsgebonden aftrekposten meer in de IB Arbeidskorting en IACK Landenkring = EU/EER, Zwitserland en BES Sluit aan bij wijziging Belastingplan 2018 loonbelasting

16 Hoogte heffingskortingen Hoogte heffingskortingen gebaseerd op wereldinkomen Niet nieuw! Sluit aan bij bestaande uitvoeringspraktijk

17 Belastingplan 2018 / 2019 Conserverende aanslag Emigratie Voettekst 28 oktober 2010

18 Aanpassing overgangsrecht aan HR en HR Hof Den Bosch resp. Frankrijk, Israel en Zweden

19 Jurisprudentie Internationaal Belastingrecht en Sociale zekerheid Voettekst 28 oktober 2010

20 Eigen woning - uitzendregeling Het gaat nog steeds regelmatig mis. Let op! Inwonende neef die in de buurt studeert en in huis woont bij dochters van uitgezonden werkenemer Gerechtshof s-hertogenbosch, 16 februari 2018 Uitgezonden werknemer zet huis te koop. Hij laat tijdelijk gescheiden vriendin in woning wonen. Geen eigen woning meer voor lid 1 en lid 6 van art Wet IB Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 24 april 2018

21 Kwalificerende buitenlandse belastingplicht Voorwaarden Inwoner EU-lidstaat en EER, Zwitserland en BES en aldaar in belastingheffing wordt betrokken inkomen (nagenoeg) geheel belast in Nederland = 90% of meer gezamenlijke (gecorrigeerd) verzamelinkomen onderworpen in Nederland aan de IB of LB-heffing Of voldoet aan voorwaarden in AMvB (lid 8) Verstrekking inkomensverklaring

22 Jurisprudentie Keuzerecht art. 2.5 IB HR 22 april 2016 Geen hypotheekrenteaftrek Belgische woning, als inkomen niet nagenoeg geheel belast (ong. 68%) is in Nederland. Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden 19 december 2017 Inwoner Duitsland voldoet niet aan 90%-criterium en geniet inkomen dat leidt tot fiscale faciliteiten in woonland Geen giftenaftrek in NL. Ook niet pro-rata nu deel inkomen in NL belast is. Wel recht op aftrek Natuurschoonwet-landgoed, omdat dat een brongebonden aftrekpost is (niet in geschil)

23 HvJ Schumacker nader ingevuld in X Inwoner van Spanje heeft geen inkomen in Spanje. Hij kan 60% van zijn fiscale voordeel voor de eigen woning in Nederland krijgen, als 60% nu 60% van zijn inkomen in Nederland belast is. Zwitserland moet 40% van de Zwitserse voordelen verlenen, nu 40% van het inkomen aldaar belast is. Hof van Justitie, 9 februari 2017, ECLI:EU:C:2017:102 Gerechtshof Den Haag verwijzingszaak 5 december 2017 pro rata aftrek geen progressievoorbehoud (want niet gekozen) aftrek volledig als andere land geen vergelijkbare tegemoetkoming geeft. Kent Zwitserland wel pro rata

24 HvJ Schumacker nader ingevuld in X Staatssecretaris gaat niet in cassatie tegen Hof Den Haag 5 dec Niet eens met: - dat relevant is of Zwitserland dezelfde (hypotheekrente)aftrek kent als Nederland - dat Nederland het progressievoorbehoud niet mag toepassen Staatssecretaris kondig besluit aan Onderschrift 7 maart 2018, nr

25 Thuis werken Voettekst 28 oktober 2010

26 Nederlandse werkgever / wonen België Belastingen Hoofdstuk 7 IB Bron van inkomen in Nederland belastbaar loon ter zake arbeid verricht in Nederland Art. 2 LB werknemer geeft loon aan, maar houdt loonbelasting in voor zover loon in NL belast is op grond verdrag Artikel niet zelfstandige arbeid - hoofdregel werkland - heffing in woonland als: < 183 dagen én geen werkgever in werkland én geen VI in werkland

27 Nederlandse werkgever / wonen België Belastingen Uitzondering ambtenaar maar let op nationaliteit Let op als wereldinkomen > 10% niet uit Nederland, geen kwalificerende buitenlandse belastingplicht

28 Thuis werken bewijslast Gerechtshof s-hertogenbosch, 15 juni 2018 Inwoner B werkt voor NL werkgever Bij werken voor NL werkgever en standplaats NL is uitgangspunt dat salaris betaald wordt voor afgesproken werkzaamheden Niet met werkgever overeengekomen dat zij werkzaamheden buiten NL moet verrichten binnen normale arbeidstijd Werkgever verklaarde dat alle werkzaamheden in NL zijn verricht Als zij stelt dat toch gewerkt is buiten NL moet zij dat bewijzen De bewijslast rust op belastingplichtige als deze op vrijstelling op grond van het verdrag beroept

29 Nederlandse werkgever / wonen België Sociale zekerheid Verordening (EG) nr. 883/ hoofdregel = werkland - bij werken in twee landen: - > 25% woonland = woonland - anders land waar werkgever is gevestigd Dus meer dan 25% in woonland werken = sociaal verzekerd in woonland HvJ EU 13 sept Er is geen sprake van werken in twee landen als klein deel werkzaamheden thuis wordt verricht. In casus 6,5% van de werktijd Voor ambtenaren overheidsstaat

30 VRAGEN? VRAGEN? Voettekst 28 oktober 2010