DUBBELBELASTINGVERDRAGEN EN DE KUNSTENAAR PROGRAMMA BOEK. webinar maandag 18 september Dr. Dick Molenaar

Maat: px

Weergave met pagina beginnen:

Download "DUBBELBELASTINGVERDRAGEN EN DE KUNSTENAAR PROGRAMMA BOEK. webinar maandag 18 september Dr. Dick Molenaar"

Lander de Ridder
6 jaren geleden
Aantal bezoeken:

DUBBELBELASTINGVERDRAGEN EN DE KUNSTENAAR webinar maandag 18 september 2017 Dr. Dick Molenaar PROGRAMMA 1. Inleiding 2. Woonplaats 3. Recht om belasting te heffen / OESO Modelverdrag 4.

1 DUBBELBELASTINGVERDRAGEN EN DE KUNSTENAAR webinar maandag 18 september 2017 Dr. Dick Molenaar PROGRAMMA 1. Inleiding 2. Woonplaats 3. Recht om belasting te heffen / OESO Modelverdrag 4. Belgische dubbelbelastingverdragen (DBV s) 5. Voorkoming van dubbele belasting terug in België 6. Verschillende landen 2 BOEK Zie ook pagina s 304 tot 365 van het boek: Sociale en fiscale spelregels voor kunstenaars, 2de editie (2015) 3 1

2 Stukken en links bij dit webinar staan op naslag Link naar het boek Belgisch standaardmodelverdrag (juni 2010) Lijst met Belgische DBV s inzake art Lijst met landen en bronheffingen voor podiumkunstenaars Vrijstelling PB: Twee uitspraken Hof van Beroep Gent Brief van FOD Financiën aan VDP 4 INTERNATIONAAL ALGEMEEN Belastingheffing in de staat van het werk of de bron Maar ook belastingheffing in woonstaat ----> gevaar van dubbele belastingheffing 5 OESO MODELVERDRAG Art. 4 Woonplaats Art. 7 Zelfstandige werkzaamheden Art. 12 Royalty s Art. 15 Niet-zelfstandige werkzaamheden Art. 17 Podiumkunstenaars en sporters (sterker dan art. 7 of 15) Art. 23: methode ter voorkoming van dubbele belastingheffing (vrijstelling óf verrekening) 6 2

3 BELGISCHE DBV S 91 DBV s gesloten Heel vaak in overeenstemming met het OESO Modelverdrag Maar ook afwijkingen, vooral: Art. 12 royalty s Art. 17 podiumkunstenaars en sporters Art. 23 voorkoming dubbele belasting België heeft zelf een standaardmodelverdrag (juni 2010) 7 WOONPLAATS Art. 4 van DBV s (en OESO-Model): Bij twee of meer woonhuizen (of geen woonhuis): Middelpunt van levensbelangen / staat waarmee zakelijke en persoonlijke betrekkingen het nauwst zijn (persoonlijk > zakelijk) Indien niet duidelijk: dan staat waarin de persoon gewoonlijk verblijft Indien niet duidelijk: dan staat van nationaliteit Indien niet duidelijk: gezamenlijk overleg staten Andere staat is dan de werkstaat, alleen belasting over inkomsten uit bronnen in die staat 8 ART. 7 - ONDERNEMINGSWINSTEN Nauwelijks afwijkingen van het OESO Modelverdrag Alleen heffing in het werkstaat als daar een vaste inrichting (VI) bestaat Lastig: toerekening overheadkosten Voorkoming dubbele belasting in België, indien VI in werkstaat: vrijstellingsmethode Van belang voor beeldend kunstenaars, ontwerpers, schrijvers, architecten, regisseurs, gastdocenten e.d. Niet voor podiumkunstenaars (art. 17) Soms in werkstaat verzoek om vrijstelling nodig 9 3

4 Art. 12 ROYALTY S Belgische DBV s: veel afwijkingen van het OESO Modelverdrag Vaak een percentage aan bronheffing in het dubbelbelastingverdrag Voorkoming dubbele belasting: verrekening met Belgische vennootschaps- of personenbelasting Vaak in buitenland verzoeken om vrijstelling of vermindering Direct samenhangend met optreden: art ART. 15 NIET-ZELFSTANDIG Nauwelijks afwijkingen van het OESO Modelverdrag Wernemer belast in werkstaat als hij daar werkzaamheden verricht Uitzonderingen voor werknemers die met of voor hun werkgever naar het buitenland gaan: geen heffing in werkstaat indien: Korter dan 183 dagen per jaar Betaald blijven door werkgever in woonstaat Niet ten laste van vaste inrichting in werkstaat 11 ART. 17 ARTIESTEN Bijzondere bepaling, want zet art. 7 en 15 opzij Tegengaan van: tax avoidance non-compliance Onbetrouwbare artiesten (en sporters) In 2014 heeft de OESO besloten art. 17 te behouden, ondanks kritiek vanuit de praktijk en wetenschap 12 4

5 TOEPASSING ART. 17 Wie is artiest? Ruime werking van art. 17 lid 2 Vaak uitzondering in art. 17 lid 3 (gesubsidieerd). Soms moeilijk toepasbaar. Artikel 23: methode ter voorkoming van dubbele belastingheffing OESO: verrekening voor art. 17 België: vrijstelling! Andere landen: meestal verrekening 13 CO-PRODUKTIES Bijdragen in produktiekosten van een voorstelling Bronheffing op voorstellingen c.q. werkzaamheden van podiumkunstenaars Werkstaat zou produktiebijdragen ook deels kunnen belasten, voor zover zij toegerekend kunnen worden aan voorstellingen c.q. werkzaamheden Vaak gebeurt dat niet, maar wordt alleen geheven over de daadwerkelijke gages voor voorstellingen 14 KOSTENAFTREK / AANGIFTEN 10 van het OESO-commentaar op art. 17 was lang: Countries can decide not to allow the deduction of expenses, but to tax the gross performance income. If so, they must use a low tax rate. Maar gewijzigd in 2008 onder druk van uitspraken van HvJ EG (Gerritse / Scorpio): tekst met twee opties Sommige landen aangepast, anderen niet België heeft zijn wetgeving in 2002 en 2009 aangepast: Voorafgaand akkoord voor kostenaftrek Na afloop van jaar aangifte voor niet-inwoners mogelijk 15 5

6 VOORKOMING DUBBELE HEFFING België vrijstelling: voor actieve inkomsten (art. 7, 15 en 17) Wel iets bijbetalen: progressie / gemeentebelasting Vrijstelling voor specifieke inkomsten uit de werkstaat, maar ook voor een evenredig deel van het basissalaris. Op basis van werkdagen. Zie Hof van Beroep Gent én (wielrenners) + brief aan VDP Betaalde buitenlandse bronbelasting inhouden op salaris/inkomen van podiumkunstenaars, want zij kunnen de voorkoming krijgen en niet gezelschap. I.p.v. Belgische BV. Netto-afspraken: belasting bovenop betaald door organisator 16 VOORKOMING (2) Belgische inwoners: vrijstelling staat los van betaalde buitenlandse belasting. Inwoners buiten België: vaak verrekening, dus dat is wel de betaalde buitenlandse belasting. Bewijs nodig, kan uit alles blijken, maar een officieel attest is het sterkst. Jaaroverzichten maken voor podiumkunstenaars Zorgen dat de buitenlandse belasting niet bij gezelschap blijft hangen als kostenpost Weliswaar heeft volgens DBV s ook het Belgische gezelschap recht op vrijstelling van VenB, maar meestal is het niet belastingplichtig voor VenB 17 NATIONALE WETGEVING Landenoverzicht voor podiumkunstenaars en bronbelastingen In nagenoeg alle staten is de organisator van de voorstellingen aansprakelijk voor betalen belasting 18 6

de podiumkunstenaars Er staat wel een art.

7 NEDERLAND 19 NEDERLAND 20% loonbelasting met recht op kostenaftrek Maar vrijstelling voor podiumkunstenaars en gezelschappen uit landen waarmee Nederland een dubbelbelastingverdrag heeft Bewijs: paspoorten van merendeel van de podiumkunstenaars Er staat wel een art. 17 in het DBV België-Nederland, maar NL maakt daar dus geen gebruik van Art. 23 geeft vrijstelling in BE, mits inkomen in Nederland belast is (dus geen vrijstelling) 20 DUITSLAND 21 7

DUITSLAND 15,825% belasting 0% als gage lager is dan 250 per persoon per optreden Nationale regeling: vrijstelling bij > 1/3 subsidie Dubbelastingverdrag: Vrijstelling voor betaling aan Belgisch

8 DUITSLAND 15,825% belasting 0% als gage lager is dan 250 per persoon per optreden Nationale regeling: vrijstelling bij > 1/3 subsidie Dubbelastingverdrag: Vrijstelling voor betaling aan Belgisch gezelschap (1. Stufe) Maar heffing op doorbetalingen aan podiumkunstenaars (2. Stufe), tenzij lager dan 250 p.p. per optreden óf werknemers (zelf Steueranmeldung doen) Vrijstelling aanvragen, anders 15,825% heffing verplicht Ingehouden belasting tot 5 jaar terugvragen 22 DUITSLAND Terug in België: Geen vrijstelling van Belgische PB als vrijstelling o.g.v. DBV is verleend (gezelschap / werknemers) Maar als gezelschap wordt vrijgesteld in DU en podiumkunstenaars géén werknemers zijn, hebben zij toch recht op vrijstelling van PB voor een evenredig deel van hun basissalaris Idem als DU vrijstelling wordt verleend o.g.v. nationale regeling (Kulturorchestererlass) En ook vrijstelling van PB als er geen DU vrijstelling mogelijk is (en dus 15,825% DU belasting wordt geheven) Ook bij netto-afspraken. 23 FRANKRIJK 24 8

FRANKRIJK 15% Franse belasting Geen aparte bepaling voor podiumkunstenaars in DBV met Frankrijk, dus zij worden beoordeeld volgens normale regels van art.

9 FRANKRIJK 15% Franse belasting Geen aparte bepaling voor podiumkunstenaars in DBV met Frankrijk, dus zij worden beoordeeld volgens normale regels van art. 7 en 15 Gevolg: meestal geen Franse belastingheffing Naar dan ook geen recht op vrijstelling van PB in België Gedoe met Franse sociale premies: A1-verklaringen nodig om premieheffing te voorkomen 25 GROOT-BRITTANNIE 26 GROOT-BRITTANNIE 20% belasting Mogelijkheid tot kostenaftrek Belastingvrije som van 11,500 p.p. per jaar Aanvraag indienen bij Foreign Entertainers Unit (FEU) Bij hoge inkomens evt. bijbetalen via belastingaangifte: 40% en 45% belasting, maar wel kostenaftrek Dit is niet o.g.v. het DBV met Groot-Brittannië, maar is nationale wetgeving, dus terug in België recht op vrijstelling van PB. Die staat los van betaalde belasting. 27 9

VERENIGDE STATEN VAN AMERIKA 28 VERENIGDE STATEN 30% belasting Mogelijkheid tot kostenaftrek. Aanvraag doen voor Central Withholding Agreement (CWA). Ook aangifte na afloop van jaar mogelijk.

10 VERENIGDE STATEN VAN AMERIKA 28 VERENIGDE STATEN 30% belasting Mogelijkheid tot kostenaftrek. Aanvraag doen voor Central Withholding Agreement (CWA). Ook aangifte na afloop van jaar mogelijk. Normale tarieven beginnen bij 10% vaak belastingteruggaven DBV met VS: Minimumdrempel van $20,000 per podiumkunstenaar per jaar (incl. onkosten). Dan ook geen vrijstelling in BE. Aandeel van het gezelschap in de gage is vrijgesteld als podiumkunstenaren geen eigenaren zijn van het gezelschap. Alleen persoonlijke inkomens belast. 29 PRAKTISCHE TIPS Is er een bronheffing van toepassing? Overleg met organisator. Zo ja, vrijstelling volgens DBV met België? Zo ja, vrijstelling in nationale wet van werkstaat? Indien geen vrijstelling: kostenaftrek mogelijk? Indien buitenlandse belasting: inhouden op honorarium/- salaris podiumkunstenaar in België Voorkoming dubbele belasting: woonstaat België: vrijstelling van PB andere woonstaat: vaak verrekening 30 10

Vergelijkbare documenten

Artiesten en sporters (artikel 16)

Artiesten en sporters (artikel 16) Maandblad Belasting Beschouwingen 2012/07/08 Belastingjaar/tijdvak Trefwoorden Wetsartikelen Auteur internationaal belastingrecht, nieuwe belastingverdrag Nederland-Duitsland,