Bedrijfsopvolging. Jolanda van Nunen. De successiewet in een notendop

Transcriptie

1 Bedrijfsopvolging Schenk- en erfbelasting Inkomstenbelasting Testamenten Andere civielrechtelijke zaken 0 Inleiding Mr. C. (Kees) Goeman Mr. E.J.Ph. (Ed) Bijnsdorp Sprekers: Mw. mr. J.J.G.M. (Jolanda) van Nunen Mr. G.J. (Govert) Vorstenbosch Mr. R.M. (Remco) agemakers 1 Jolanda van Nunen De successiewet in een notendop 2

2 anneer is de Successiewet van toepassing? Erflater / schenker woont in Nederland Erflater / schenker heeft in de afgelopen 10 jaar in Nederland gewoond oonplaats verkrijgers niet relevant voor Nederlandse successiewet! 3 Casus V GVG M K 1 K 2 K 3 4 Casus V GVG M K 1 K 2 K 3 5

3 Casus at zijn de gevolgen van het overlijden van vader? ettelijk erfrecht / testament Partnerbegrip in de successiewet oning: OZ-waarde Tarieven Vrijstellingen 6 ettelijke erfrecht Erfgenamen Partner & kinderen ieder voor gelijke delen ettelijke verdeling Partner krijgt alle bezittingen en schulden uit de nalatenschap tot haar beschikking eren krijgen slechts een vordering op de langstlevende partner eren zijn wel al successierecht verschuldigd (!!) dat moet de langstlevende partner voorschieten 7 Casus Partnerbegrip in de Successiewet anneer partners voor de successiewet Gehuwden/ geregistreerd partners Samenwoners met een notarieel samenlevingscontract Samenwoners die 5 jaar op hetzelfde adres staan ingeschreven Mantelzorgende kinderen en hun ouders Termijn samenwonen van belang 6 maanden voor het successierecht 2 jaar voor het schenkingsrecht 8

4 Tarieven en vrijstellingen Tarieven belaste verkrijging partner, kinderen kleinkinderen andere verkrijgers % 18% 30% > % 36% 40% Vrijstellingen Partners eren Kleinkinderen Andere verkrijgers Schenken * Erven * Eenmalige verhoging naar / tussen een leeftijd van 18 en 35 jaar 9 Govert Vorstenbosch 10 Onderwerpen Bedrijfsopvolgingsfaciliteiten: erf- en schenkbelasting; inkomstenbelasting; voorbeelden 11

5 Rekenvoorbeeld aarde aandelen B.V Overgang op enigst kind U verkoopt de aandelen aan uw kind voor : Inkomstenbelasting voor u Uw kind moet de onderneming financieren Als u de opbrengst van de onderneming bij overlijden nog heeft: successierecht voor uw kind De bedrijfsopvolgingsfaciliteit (1) De faciliteit voor de schenk- en erfbelasting 1. Volledige vrijstelling schenk- en erfbelasting tot 1 miljoen ondernemingsvermogen. (Per onderneming?) 2. Boven 1 miljoen vrijstelling van 83% van het ondernemingsvermogen. 3. Rentedragend uitstel gedurende 10 jaar voor de rest. 13 De bedrijfsopvolgingsfaciliteit (2) Voorwaarden erfbelasting: 1. Bezitseis: de erflater moet tenminste 1 jaar eigenaar van de onderneming zijn geweest 2. Voortzettingseis: de opvolger moet de onderneming tenminste 5 jaar voortzetten Voorwaarden schenkbelasting: 1. Bezitseis: de schenker moet tenminste 5 jaar eigenaar van de onderneming zijn geweest 2. Voortzettingseis: de opvolger moet de onderneming tenminste 5 jaar voortzetten 14

6 Doorschuiffaciliteit inkomstenbelasting Doorschuiffaciliteit inkomstenbelasting De inkomstenbelastingclaim kan bij schenking of vererving van ondernemingsvermogen worden doorgeschoven naar de verkrijger Voorwaarden alleen materiële ondernemingen op verzoek executeur en verkrijger Aanvullende voorwaarde bij schenking De verkrijger is op het moment van de verkrijging tenminste 36 maanden werknemer van de onderneming 15 Ondernemingsvermogen 1. de onderneming volgens de inkomstenbelasting 2. AB-aandelen (5%) in een vennootschap die een onderneming drijft; 3. 5% beleggingsmarge; 4. indirecte belangen van tenminste 5%; 5. TBS-panden (alleen schenk- en erfbelasting!!!); 6. medegerechtigdheid? Ja, mits 7. preferente aandelen? Ja, mits 16 Indirecte belangen De te vererven/schenken aandelen moeten indirect tenminste 5% belang vertegenwoordigen in een vennootschap die een materiële onderneming drijft 50% 5% 5% 10% Uitzondering voor verwaterde belangen < 5% en > 0,5%! 17

7 Preferente aandelen en TBS panden Ouder Verhuur (TBS pand) Gewone aandelen olding 18 Gefaseerde bedrijfsopvolging Ouder olding Cum prefs Verhuur (TBS pand) erkmaatschappij erkmaatschappij Gewone aandelen olding kind Voorwaarden toepassing faciliteit preferente aandelen: Omzetting van eerder gehouden gewone aandelen Bij de omzetting zijn gewone aandelen toegekend aan een ander (kind) Ten tijde van de omzetting dreef de werkmaatschappij een onderneming De verkrijger (kind) houdt reeds tenminste 5% van de gewone aandelen 19 Inbreng TBS-panden EENMAAL ANDERMAAL inbreng TBS-panden in B.V. zonder IB en/of overdrachtsbelasting uiterlijk 31 december 2010 alleen als situatie vóór 1 september 2009 bestond Voordelen: niet afrekenen bij einde verhuur na drie jaar kapitaal terugbetalen eventueel winst nemen 20

8 Mogelijkheden bij geen onderneming at als u of uw vennootschap géén materiële onderneming drijft? 1. Eventueel vrijgestelde beleggingsinstelling 2. Verhuizen naar het buitenland 3. Onderneming starten of investeren in onderneming Mogelijkheid dividend uit te keren aan nabestaanden zonder heffing dividendbelasting. 21 Casus 1 Casus 1: géén bedrijfsopvolging wél het fiscale voordeel 6% Vader Casus 1 Vervolg casus 1 Vader Ieder 2% Besparing successierecht t.o.v. ander vermogen ; Inkomstenbelasting? 23

9 Casus 2 Casus 2: géén echte bedrijfsopvolging wél het fiscale voordeel Vader 8 jaar 3 jaar 24 Casus 2 Vervolg casus 2 Vader 90% 9 ton 8 jaar 5% jaar 5% Vermogensoverheveling zonder schenkingsrecht Besparing schenkingsrecht t.o.v. schenking ander vermogen Let op: inkomstenbelasting!! 25 Casus 3 Casus 3: géén echte bedrijfsopvolging wél het fiscale voordeel Banksaldo Vader Zoon 2 mio 26

10 Casus 3 Vervolg casus 3 Vader 50% Zoon Koopsom DVS 50% Besparing successierecht t.o.v. ander vermogen Inkomstenbelasting? 27 Casus 3 Vervolg casus 3 Vader Zoon 50% Koopsom DVS 50% Besparing successierecht t.o.v. ander vermogen Inkomstenbelasting? 28 Bedrijfsopvolging Mr. R.M. (Remco) agemakers 3 november

11 Onderwerpen I. uwelijksvoorwaarden II. Bedrijfsoverdracht III. Testament 30 I. uwelijksvoorwaarden uwelijksvoorwaarden: de basis algehele (wettelijke) gemeenschap van goederen beperkte gemeenschap periodiek (jaarlijks) verrekenbeding finaal verrekeningbeding (bij overlijden en/of echtscheiding) Uw huwelijksvermogensregime bepaalt de samenstelling en omvang van uw vermogen en (dus ook) uw nalatenschap. Ook huwelijksvoorwaarden af en toe opnieuw (laten) bekijken! 31 Een paar aspecten: II. Bedrijfsoverdracht Rechtsvorm: B.V./N.V. of eenmanszaak/personenvennootschap? Overdracht aan eigen kind of aan derde? Overdracht aan enig kind/alle kinderen of aan één van de kinderen? Of juist voortzetting door echtgenoot? Overdracht bij leven of door overlijden/krachtens erfrecht? Verkoop of schenking? 32

12 II. Bedrijfsoverdracht Algemeen: klaarmaken voor de overdracht Rechtsvorm oldingstructuur Belangrijke bedrijfsmiddelen in aparte B.V.? Overtollige liquiditeiten uitkeren: werkmaatschappij zo licht mogelijk Afsplitsing beleggingsvermogen (bijv. VBI) Financieringsprefs Voorbereiding opvolger (directie, anderszins) Certificering: scheiding zeggenschapsrechten/financiële rechten etsvoorstel: aandelen zonder stemrecht Tijdelijk bestuur bij plotselinge ontstentenis of belet (coma, vermissing) Op tijd beginnen! 33 II. Bedrijfsoverdracht Klaarmaken voor de overdracht: holdingstructuur 34 II. Bedrijfsoverdracht Klaarmaken voor de overdracht: afsplitsen bedrijfsmiddelen en/of beleggingsvermogen Voor: Na: en/of: VBI B 35

13 II. Bedrijfsoverdracht Klaarmaken voor de overdracht: financieringsprefs prefs gewone 36 II. Bedrijfsoverdracht Klaarmaken voor de overdracht: certificering Stg AK 37 II. Bedrijfsoverdracht Overdracht aan eigen kind of aan derde? Bij derde: normaliter altijd verkoop Aan eigen kind: verkoop, schenking, testament? Denk ook aan de andere kinderen! 38

14 II. Bedrijfsoverdracht Verkoop Voordelen: verkoopopbrengst (evt. kwijtschelding koopprijs) belastingvrij mits holdingstructuur kan al tijdens leven kan in fasen Nadelen: financiering kan lastig zijn belastingheffing indien geen holdingstructuur (tenzij) geen privéclausule of bewind mogelijk in beginsel onherroepelijk (tenzij) 39 II. Bedrijfsoverdracht Schenking Voordelen: fiscale faciliteiten uitsluitingsclausule (privéclausule) mogelijk bewind mogelijk last mogelijk kan herroepelijk zijn kan al tijdens leven kan in fasen (maar dan geen fiscale vrijstelling) Nadelen: geen opbrengst van inspanningen (tenzij vooraf dividend uitgekeerd) 40 Erfrecht/testament II. Bedrijfsoverdracht Voordelen: fiscale faciliteiten uitsluitingsclausule (privéclausule) mogelijk bewind mogelijk last mogelijk Nadelen: komt altijd onverwacht, niet te plannen alles in één keer 41

15 III. Testament Elke ondernemer heeft een goed (ondernemers)testament nodig: noodregeling voor het geval dat regelingen t.b.v. echtgenoot/partner regelingen t.b.v. (andere) kinderen regeling t.a.v. (overig) vermogen na verkoop successieplanning Belangrijk: zo flexibel mogelijk. 42 III. Testament Aandachtspunten: executeur (+opvolgend executeur) wettelijke verdeling - ongedaanmaking quasi wettelijke verdeling oude ouderlijke boedelverdeling flexibele rente wijziging erfdelen vruchtgebruik afvullegaat tweetrapsmaking bewind voogdij 43 Nog vragen? Inventive Control Accountants & Belastingadviseurs Vughterweg 47m, s-ertogenbosch tel Bijnsdorp & agemakers Notarissen Vughterweg 45, s-ertogenbosch tel