Bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) Interne Cursus. Irma van der Zon

Maat: px

Weergave met pagina beginnen:

Download "Bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) Interne Cursus. Irma van der Zon"

Joke Hermans
8 jaren geleden
Aantal bezoeken:

1 Bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) Interne Cursus Irma van der Zon

2 BOR / BOF BOR: bedrijfsopvolgingsregeling BOF: bedrijfsopvolgingsfaciliteit Verschillende benamingen voor hetzelfde onderwerp.

3 BOR faciliteiten: BOR faciliteiten: schenk- en erfbelasting inkomstenbelasting uitstel van betaling

4 Schenk- en erfbelasting Schenk- en erfbelasting: Waar te vinden? Art 35b 35f Successiewet - box 1 onderneming: 35c lid 1 sub a en b - box 2 onderneming: 35c lid 1 sub c - TBS vastgoed: 35c lid 1 sub d Art 7 10 Uitvoeringsregeling Schenk- en Erfbelasting BOR-Besluit (beleid schenk- en erfbelasting)

onderneming: 35c lid 1 sub c - TBS vastgoed: 35c lid 1 sub d Art 7 10

5 Inkomstenbelasting Inkomstenbelasting: Waar te vinden? Wet IB 2001: box 1 ondernemer: Art 3.59 e.v. (en art 13a uitvoeringsregeling IB) box 2 ondernemer: Art 4.17 e.v. (en art 26a 26d uitvoeringsregeling IB) TBS Vastgoed: Art 3.98d AB-Besluit (beleid AB-aandelen)

(en art 13a uitvoeringsregeling IB) box 2 ondernemer: Art 4.17 e.

6 Uitstel van betaling Uitstel van betaling: Waar te vinden? Art 25 Invorderingswet (INV) uitstel van betaling Nader uitgewerkt in: uitvoeringsbesluit INV uitvoeringsregeling INV Art 28 INV rentedragend of renteloos

7 Successiewet Voorwaarden: Beroep erop doen Bezitstermijn: Erflater moet 1 jaar / Schenker moet 5 jaar ondernemer zijn geweest Materiële (objectieve) onderneming Voortzettingsvereiste: verkrijger moet 5 jaar voortzetten als ondernemer

zijn geweest Materiële (objectieve) onderneming

8 Successiewet, tegemoetkoming 100% vrijstelling bij waarde onderneming Het wordt toegepast per onderneming, dus niet per persoon! Wanneer er objectieve onderneming is, mag 5% van de waarde daarvan extra tot het ondernemingsvermogen worden gerekend (voor deel beleggingsvermogen bij materiële onderneming).

Wanneer er objectieve onderneming is, mag 5% van de waarde daarvan extra tot

9 Successiewet, tegemoetkoming Als waarde onderneming > a. Als liquidatiewaarde hoger is dan goingconcernwaarde: 100% vrijstelling over verschil b. De eerste van totale going concern waarde 100% vrijstelling c. Van resterende going concern waarde is 83% vrijgesteld d. 10 jaar rentedragend uitstel van betaling

10 Successiewet, voorbeeld Jan heeft 60% en Piet heeft 40% van de aandelen van een BV die een materiële onderneming drijft. De going concern waarde is 1,4 miljoen. Liquidatie waarde bedraagt 1,6 miljoen. Aan bezitstermijn en voortzettingseis wordt voldaan. Over welk deel van het ondernemingsvermogen moet erfbelasting worden betaald als Jan overlijdt?

11 Successiewet, voorbeeld Totale waarde onderneming > Verschil tussen liquidatie waarde en going concern waarde is vrijgesteld Jans aandeel is de going concern waarde van gehele onderneming = 60% (oftewel ) Vrijstelling derhalve 60% x = Van het meerdere = is 83% vrijgesteld, ofwel = Conclusie: erfbelasting over

concern waarde van gehele onderneming = 60% (oftewel 840.000) Vrijstelling derhalve 60% x 1.055.

12 Let op ondernemingsrecht-collega s: Vraag altijd of er nog een voortzettingstermijn loopt voor de BOR voordat bijvoorbeeld: herstructurering, fusie, splitsing, certificering, aangaan samenwerkingsverband, omzetting o.i.d. in gang wordt gezet. Binnen 5 jaar: check BOR voorwaarden!

herstructurering, fusie, splitsing, certificering, aangaan

13 TBS vastgoed Voormelde faciliteiten gelden voor privé OG dat een AB-houder aan zijn BV ter beschikking stelt en volledig door de BV wordt gebruikt in het kader van een materiële onderneming. Alleen bij overlijden (niet bij schenking). Let op registergoed collega s: er kan mbt TBS panden dus een voortzettingstermijn van 5 jaar lopen! Meer weten? Estate Planner Digitaal 2011/01

onderneming. Alleen bij overlijden (niet bij schenking).

14 IB faciliteit Doorschuiven van de inkomstenbelastingclaim in box 2 in plaats van afrekenen van de ABheffing AB-heffing is 25% van de waarde van de aandelen verminderd met de verkrijgingsprijs

15 Bedrijfsopvolging dmv schenking IB doorschuiven alleen mogelijk wanneer begiftigde al 36 maanden: Mede IB-ondernemer was in samenwerkingsverband; of in dienst was van onderneming die geschonken wordt.

Mede IB-ondernemer was in samenwerkingsverband;

16 Voorbeeld belasting zonder BOR Waarde aandelen 100 Af: IB 25 Saldo 75 Af: Erfbelasting 20% 15 Resteert 60

17 Voorbeeld belasting met BOR Waarde aandelen 100 Af: IB 0 Saldo 100 Af: Erfbelasting 20% x 17% x (100-6,25% latente IB) 3 Resteert 97

18 Gemeenschap van goederen of Finaal verrekenbeding of Huwelijkse voorwaarden (HV) met koude uitsluiting

19 Echte gemeenschap of finale verrekening Estate tip en : Estate planners doen graag alsof, maar gaan soms liever voor het eggie Zowel bij materiële onderneming als bij beleggingsonderneming is de échte gemeenschap van goederen (uiteindelijk) gunstiger dan finale verrekening bij overlijden van de ondernemer.

materiële onderneming als bij beleggingsonderneming is de échte gemeenschap van

20 HV: koude uitsluiting Wie is eigenaar van de aandelen? Wie overlijdt? Wanneer het niet vererft, kan het niet in belastingheffing worden betrokken Gunstig of niet?

21 Materiële onderneming Antwoord in de meeste gevallen: De BOR is op dit moment heel gunstig en de verwachting is dat het eerder slechter wordt dan nog beter, dus áls je de BOR kan gebruiken, de kans niet laten liggen.

22 BV met beleggingsvermogen Antwoord: Bij overlijden geen faciliteiten voor erfbelasting en IB, dus gunstig als er geen reden tot heffing is.

23 Alleen doorschuifmogelijkheid IB (BOR) bij ontstaan of verdeling huwelijksgemeenschap tijdens leven. Tip: bij zicht op overlijden, zorg dat beleggingsbv al tijdens leven via huwelijksvermogensrecht in vermogen van vermoedelijke langstlevende echtgenoot komt. Hoe?

24 Te volgen stappen: Indien nodig: creëren huwelijksgemeenschap Maken huwelijkse voorwaarden, koude uitsluiting Verdelen huwelijksgemeenschap

25 Casus 1 OG BV verhuurt OG aan de werkmij BV, waarin de werkmaatschappij een onderneming drijft. Welke van de twee volgende situaties is gunstiger voor de BOR?

26 Situatie 1 Aandeelhouder privé Werkmij BV OG BV

27 Situatie 2 Aandeelhouder privé Holding Werkmij BV OG BV

28 Casus 1 In situatie 1 is de BOR niet van toepassing op de OG BV (beleggingsvermogen), in situatie 2 wel. Derhalve is situatie 2 gunstiger voor de BOR. Dat komt omdat de balansen in situatie 2 mogen worden geconsolideerd (samengevoegd).

29 Casus 2 Welke van de twee volgende situaties is gunstiger voor de BOR?

30 Situatie 1 Aandeelhouder privé Werkmij BV Werkmij BV

31 Situatie 2 Aandeelhouder privé Holding Werkmij BV Werkmij BV

32 Casus 2 In situatie 1 heb je twee materiële ondernemingen, op allebei de BV s is de BOR vrijstelling van van toepassing. In situatie 2 worden balansen geconsolideerd en heb je 1x BOR vrijstelling van Derhalve is situatie 1 gunstiger voor de BOR

33 Heeft het zin om vlak voor overlijden de Holding er tussenuit te halen? Artikel 7 lid 4 uitvoeringsregeling schenk- en erfbelasting: als deze verandering plaatsvindt gedurende de periode van de bezitseis wordt net gedaan of de Holding er nog is. (Bezitseis = Erflater 1 jaar / Schenker 5 jaar)

34 Casus 3 A B A BV B BV Werkmij BV A wil werkmij BV legateren, zodat het de werkmaatschappij wordt van B BV. Doet hij dat aan B privé of aan B BV?

35 Bepaling 3.8 BOR besluit: voor BOR-vrijstelling erfbelasting maakt het geen verschil. Maar: Voor afrekenen inkomstenbelasting maakt het wel verschil! Legateren aan B = doorschuiven voor IB Legateren aan B BV = niet doorschuiven voor IB (dit wordt gezien als verkapt dividend aan A uit A BV en informeel kapitaal inbreng door B in B BV).

36 Voor doorschuiven van IB is ook van belang dat het economische belang van de legataris bij de AB aandelen begint op moment van overlijden. De baten en lasten van de gelegateerde aandelen moeten per overlijdensdatum overgaan op de legataris om de IB van de erflater door te schuiven aan de legataris. Dus: Let op bij legateren van aandelen!

37 Casus 4 A Werkmij BV A is gehuwd met B, samen hebben zij een zoon C. A overlijdt zonder testament. Zijn zoon B wil de onderneming graag voortzetten. Kan zoon B de BOR gebruiken?

38 Casus 4 Geen testament dus wettelijk verdeling (WV) van toepassing Via WV aandelen bij echtgenote Echtgenote zet niet voort: geen BOR Oplossing: ongedaan maken WV binnen 3 maanden na overlijden. Onderneming toedelen aan zoon. Wel BOR (erfbel en IB).

39 Casus 5 A Werkmij BV A is gehuwd met B, samen hebben zij een zoon C. A legateert aandelen tegen inbreng van de waarde aan broer D die voorzet. Erfgenamen zijn B en C. Kan de BOR worden gebruikt door B, C of D?

40 Casus 5 B en C verkrijgen de onderneming niet, zetten niet voort, dus geen BOR D heeft voor de erfbelasting geen verkrijging, want tegen inbreng van de waarde, BOR erfbelasting nvt D kan evt wel voor de IB beroep op BOR doen (doorschuiven AB claim ipv afrekenen inkomstenbelasting box 2)

41 Casus 6 A ontvangt erfenis van euro met een tweetrapsmaking erop. B is verwachter op grond van de tweetrap. A start onderneming met geld uit erfenis. Als A overlijdt treedt recht van B als verwachter in. Wel of geen BOR voor B?

42 Casus 6 Als verwachter verkrijg je van de eerste erflater (de maker van de tweetrap). De erflater had geen onderneming, dus geen BOR. Oplossing: In de tweetrap de erfgenaam toestaan zelf een testament te maken als hij/zij de verwachters daarbij als erfgenaam aanwijst.

43 Tot Slot:

44 Successiewet, preferente aandelen Een aanmerkelijk belang bestaande uit preferente aandelen kwalificeert sinds 2010 uitsluitend als ondernemingsvermogen, indien: Gewone aandelen zijn omgezet in preferente aandelen; Omzetting is gepaard gegaan met toekenning van gewone aandelen aan een ander; Ten tijde van omzetting was er materiële onderneming; Verkrijger van preferente aandelen had aanmerkelijk belang van gewone aandelen.

45 Successiewet, preferente aandelen Preferente aandelen ontstaan vóór 2010 Goedkeuring BOR besluit (ogv hardheidsclausule) wanneer bij de omzetting van gewone aandelen in preferente aandelen geen gewone aandelen aan een ander zijn toegekend. Voldoet het niet? Repareren door cumprefs om te zetten in gewone aandelen (nieuwe 1-jaar bezitstermijn bij overlijden, voor IB meteen goed).

46 Deze presentatie is opgesteld door VBC Notarissen en heeft als doel om algemene informatie te verstrekken over het onderwerp. De informatie beoogt niet volledig te zijn. VBC Notarissen aanvaardt geen enkele aansprakelijkheid voor de inhoud en de uitleg van de informatie. Irma van der Zon VBC Notarissen

Vergelijkbare documenten

Specialist Bedrijfsoverdracht 17 september 2013

Specialist Bedrijfsoverdracht Onderdeel: Bedrijfsopvolging in de successiewet Docent: Mr. Cees Baard Dag 1: 17 september 2013 Bedrijfsopvolgingsregeling Successiewet: - Art. 35b: Voorwaardelijke vrijstellingen