Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 3

Transcriptie

1 Inkomstenbelasting winst 3 programma Fiscale ondernemersfaciliteiten Uitleg investeringsaftrek Ondernemersaftrek MKB-winstvrijstelling 1 Investeringsaftrek Artikel 3.40 Indien wordt geïnvesteerd in bedrijfsmiddelen kan door de belastingplichtige naast de afschrijvingen een deel van het investeringsbedrag aanvullend ten laste van de winst worden gebracht (investeringsaftrek). Investeringsaftrek kan de vorm hebben van kleinschaligheidsinvesteringsaftrek, van energieinvesteringsaftrek en van milieu-investeringsaftrek. Wanneer is er sprake van investeren? Artikel Onder investeren wordt verstaan het aangaan van verplichtingen (lees: sluiten overeenkomst) ter zake van de aanschaffing of de verbetering van een bedrijfsmiddel (zie 3.30), alsmede het maken van voortbrengingskosten ter zake van een bedrijfsmiddel, voorzover die verplichtingen en kosten op de belastingplichtige drukken ( betaald WL). 2 Van aftrek uitgesloten bedrijfsmiddelen Artikel Voor de investeringsaftrek (dus alle vormen WL) behoren niet tot de bedrijfsmiddelen: a. bedrijfsmiddelen waarvan het investeringsbedrag minder bedraagt dan 450; b. (zie wettenbundel) 2. Voor de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek: bedrijfsmiddelen die aan derden worden verhuurd. 3. Voor de energie-investeringsaftrek en de milieu-investeringsaftrek: 1 e bedrijfsmiddelen die aan derden buiten NL ter beschikking worden gesteld. 2 e er een regeling ter voorkoming van dubbele belasting van toepassing is. 3 1

2 Oefening 1 Je investeert in een warmtekrachtinstallatie. Deze installatie voldoet aan de eisen voor de energie-investeringsaftrek. Je verhuurt de installatie aan een derde in Nederland. Vraag 1. Heb je recht op de EIA? 2. Op grond van welk artikel? Antwoord Is er sprake van verhuur? Wat zegt art lid 2 hierover? Let op! De uitsluiting bij verhuur (art lid 2) geldt alleen bij de KIA! Conclusie: Ja, op grond van art bestaat recht op de EIA. 4 Van investeringsaftrek uitgesloten transacties Artikel Voor de investeringsaftrek worden niet in aanmerking genomen verplichtingen aangegaan tussen: a. de belastingplichtige en personen die tot zijn huishouden behoren; b. bloed- of aanverwanten in de rechte lijn of personen die behoren tot hun huishouden; c. gerechtigden tot een nalatenschap waartoe het bedrijfsmiddel behoort of d. degene die voor ten minste een derde gedeelte belang heeft in een lichaam en dat lichaam. 5 Kleinschaligheidsaftrek Artikel Indien in een kalenderjaar wordt geïnvesteerd in bedrijfsmiddelen, en de belastingplichtige daarvoor bij de aangifte kiest, wordt een in het tweede lid aangewezen percentage van het investeringsbedrag ten laste gebracht van de winst over dat jaar (kleinschaligheidsinvesteringsaftrek). 2. Bij een investeringsbedrag in een kalenderjaar van: Het is dus geen moeten! Bij een investeringsbedrag in een kalenderjaar van: meer dan niet meer dan bedraagt de aftrek , , ,00 28% van de investering , , , , verminderd met 7,56% van investeringsbedrag -/ , Let op! Het gaat om de som van de investeringen in alle ondernemingen van de ondernemer. 6 2

3 Wanneer recht op aftrek? Artikel Onder investeren wordt verstaan ( ) voorzover die verplichtingen en kosten op de belastingplichtige drukken (lees: betaald). Artikel Indien bij het einde van het kalenderjaar het bedrijfsmiddel nog niet in gebruik is genomen en de investeringsaftrek zou uitgaan boven wat ( ) is betaald, wordt ( ) een bedrag gelijk aan de betaling in aanmerking genomen en wordt het meerdere in aanmerking genomen in de volgende kalenderjaren en wel voorzover betalingen plaatsvinden, maar niet later dan in het kalenderjaar waarin het bedrijfsmiddel in gebruik wordt genomen. 7 Wanneer recht op aftrek? Voorbeelden Henk Vermeer sloot in 2014 een contract voor een machine van Henk deed een aanbetaling van Gevraagd Tot welk bedrag heeft Henk recht op investeringsaftrek als de machine: Situatie I in 2015 in gebruik wordt genomen? Er bestaat recht op aftrek tot ,56% x = O.g.v. art bedraagt de aftrek: in 2014: en in 2015: Situatie II in 2014 in gebruik wordt genomen? Er bestaat recht op aftrek tot ,56% x = Art speelt nu geen rol. Aftrek: in 2014: en in 2015: 0 8 Oefening 2 Een ondernemer kocht in 2012 een machine voor Hij koopt in 2014 een nieuwe machine voor en ruilt de oude machine voor in. De machine wordt in 2013 in gebruik genomen. Hij ontvangt van de EG een subsidie van De ondernemer pleegt dit jaar geen andere investeringen. Vraag Hoeveel KIA krijgt hij? Antwoord Laat je door de inruil niet van de wijs brengen. Het gaat om de nieuwe machine! De verplichting is / = De KIA bedraagt: 28% van =

4 Oefening 3 Een startende ondernemer (recht op startersaftrek) tekent in 2014 een koopcontract voor een machine. De koopsom bedraagt Hij doet in 2014 een aanbetaling van De rest betaalt hij in Hij neemt de machine in 2015 in gebruik. Buiten deze machine pleegt hij in 2014 noch 2015 investeringen. De machine komt in aanmerking voor KIA en EIA. De levensduur van de machine is 9 jaar en de residuwaarde Gevraag 1. Hoeveel mag hij maximaal in 2014 en 2015 willekeurig afschrijven? 2. Hoeveel investeringsaftrek kan hij in 2014 resp ten laste van zijn winst brengen? Bij een investeringsbedrag in een kalenderjaar van: meer dan niet meer dan bedraagt de aftrek , , ,00 28% de investering van , , , , verminderd met 7,56% van investeringsbedrag -/ , Art Antwoord oefening 3 1 van 2 1. De ondernemer heeft recht op startersaftrek mag willekeurig afschrijven. Maximaal (investering) -/ (restwaarde) = In 2014: nog niet in gebruik genomen maximaal (aanbetaling) willekeurig afschrijven. In 2015: in gebruik genomen maximaal willekeurig afschrijven (zie Uitv. reg. willek. afschr. 2001). Hij kan ook besluiten om in 2014 niet af te schrijven. Hij mag dan in 2015 maximaal afschrijven. 11 Antwoord oefening 3 2 van 2 2. Hij voldoet aan de formele voorwaarden recht op investeringsaftrek. De aftrek bedraagt: Vast bedrag Af: ( ) x 7,56% = Kleinschaligheidsaftrek (art ) Energie-investeringsaftrek (art. 3.42): 41,5% van = Investeringsaftrek In 2014: - machine niet in gebruik genomen geen aftrek; wel aanbetaald aftrek In 2015: - machine in gebruik genomen aftrek wel of niet aanbetaald is irrelevant De som van afschrijving en investeringsaftrek kan de aanschafwaarde dus overtreffen! 12 4

5 Desinvesteringsbijtelling 1 van 2 De op een bedrijfsmiddel ontvangen investeringsaftrek moet (deels) worden terugbetaald: als het binnen vijf jaar vanaf jaar van investeren wordt vervreemd; als het aan de onderneming wordt onttrokken (naar privé); als de investering is niet doorgegaan of ongedaan gemaakt; bij een prijsverlaging; als na 12 maanden minder dan 25% is aanbetaald en het bedrijfsmiddel nog niet in gebruik is genomen; als het drie k-jaren na het investeringsjaar nog niet in gebruik is genomen (bijv. 14 apr dec 2014); het anders gebruikt. wordt (taxi die 2 jaar na aanschaf als auto van de zaak wordt gebruikt.) 13 Desinvesteringsbijtelling 2 van 2 Desinvesteringsbijtelling = Vervreemdingsprijs Investeringsbedrag x genoten aftek = desinvesteringsbijtelling (nooit hoger dan genoten aftrek) Als de vervreemdingsprijs van alle bedrijfsmiddelen samen in een jaar of minder is, blijft de desinvesteringsbijtelling achterwege. 14 Oefening 4 Een ondernemer kocht in 2012 een machine voor Hij ontving toen investeringsaftrek. Hij koopt in 2014 een nieuwe machine voor en ruilt de oude machine voor in. De machine wordt in 2014 in gebruik genomen. Hij ontvangt van de EG een subsidie van De ondernemer pleegt dit jaar geen andere investeringen. Vraag Hoeveel KIA krijgt hij? Antwoord 1. Nieuwe verplichting: / = De KIA bedraagt 28% van = af 2. Vervreemding dpm binnen 5 jaar desinv.bijtelling: / x = bij Er resteert dus per saldo een aftrekpost van af 15 5

6 Ondernemersaftrek Artikel 3.74 De ondernemersaftrek is het gezamenlijke bedrag van: a. de zelfstandigenaftrek; b. de aftrek voor speur- en ontwikkelingswerk; c. de meewerkaftrek; d. de startersaftrek bij arbeidsongeschiktheid, en e. de stakingsaftrek. Let op! Art noemt de startersaftrek niet. Wij zullen zo dadelijk zien waarom. 16 Zelfstandigenaftrek 1 van 2 Artikel Voor de toepassing van dit artikel wordt onder winst verstaan het gezamenlijke bedrag van de winst die de belastingplichtige als ondernemer uit een of meer ondernemingen geniet. Dus: winst = winst bedrijf 1 + winst bedrijf 2 + etc. Artikel De zelfstandigenaftrek geldt voor de ondernemer die aan het urencriterium voldoet. Dus: recht op zelfstandigenaftrek als 1 e belastingplichtige ondernemer is én 2 e hij aan het urencriterium voldoet (zie art. 3.6). 17 Zelfstandigenaftrek 2 van 2 Artikel Indien de ondernemer bij het begin van het kalenderjaar de leeftijd van 65 jaar nog niet heeft bereikt, bedraagt de zelfstandigenaftrek Maar 4. Indien de ondernemer bij het begin van het kalenderjaar de leeftijd van 65 jaar heeft bereikt, bedraagt de zelfstandigenaftrek 50% van het bedrag van de zelfstandigenaftrek volgens het tweede en derde lid. 18 6

7 Startersaftrek Hoe zit dat nu met de startersaftrek? Artikel Indien de ondernemer in een of meer van de vijf voorafgaande kalenderjaren geen ondernemer was en bij hem in die periode niet meer dan tweemaal zelfstandigenaftrek is toegepast, wordt de zelfstandigenaftrek verhoogd met De eerste volzin Eisen 1 e was in voorafgaande 5 jr minstens 1 jr geen ondernemer; 2 e ontving in die 5 jaar maximaal 2x zelfstandigenaftrek; 3 e heeft dit jaar recht op zelfstandigenaftrek. Faciliteit Startersaftrek: extra zelfstandigenaftrek. 19 Meerwerkaftrek Artikel De meewerkaftrek geldt voor de ondernemer die aan het urencriterium voldoet en van wie de partner zonder enige vergoeding arbeid verricht in een onderneming waaruit de belastingplichtige als ondernemer winst geniet. Eisen 1 e ondernemer zijn; 2 e aan urencriterium voldoen; 3 e partner werkt mee in onderneming van de ondernemer; 4 e partner krijgt geen vergoeding. Faciliteit Kostenpost van % van de winst. Bij arbeid van de partner die (...) uren in beslag minimaal maar minder dan bedraagt de meewerkaftrek ,25% van de winst ,00% van de winst ,00% van de winst ,00% van de winst 20 Oefening 5 Roelof drijft samen met zijn vrouw een kledingzaak als een eenmanszaak. Roelof is 56 jaar oud. Hij en zijn vrouw werken fulltime (1.800 uur) in de onderneming. In 2014 is een winst voor ondernemersaftrek behaald van Vraag Bereken de winst na ondernemersaftrek. Antwoord Roelof is ondernemer en werkt fulltime in de onderneming. Hij voldoet dus aan het urencriterium. Roelof komt in aanmerking voor: Winst voor ondernemersaftrek Af: zelfstandigenaftrek Af: meewerkaftrek 1800 uren 4% x Af: Ondernemersaftrek /- Winst na ondernemersaftrek

8 Stakingsaftrek of een zelfstandig onderdeel van de onderneming. Artikel De stakingsaftrek geldt voor de ondernemer die als ondernemer in het kalenderjaar winst behaalt: a. met of bij het staken van een of meer gehele ondernemingen; b. ( ) 2. De stakingsaftrek is gelijk aan het bedrag van de in het eerste lid bedoelde winst (stakingswinst LamWF), maar bedraagt niet meer dan ( ) 4. Het in het tweede lid bedoelde maximumbedrag van wordt verminderd maar niet verder dan tot nihil met de in voorafgaande jaren door de ondernemer genoten bedragen aan stakingsaftrek. Voorbeelden omschrijving s taakt 1e ondernemng staakt 2e o nderneming s taakt 3e onderneming Stakingswinst Stakingsaftrek Af: reeds genoten aftrek Blijft Fiscale stakingswinst MKB-winstvrijstelling Artikel 3.79a De MKB-winstvrijstelling bedraagt 14% van het gezamenlijke bedrag van de winst die de belastingplichtige als ondernemer geniet uit een of meer ondernemingen nadat dit bedrag is verminderd met de ondernemersaftrek. Voorbeeld Winst voor ondernemersaftrek Af: zelfstandigenaftrek Af: meewerkaftrek uren 4% Af: Ondernemersaftrek /- Winst na ondernemersaftrek Af: MKB-winstvrijstelling 14,0% /- Belastbare winst EINDE 24 8